令和元年～三種の神器の課税関係～

みなさん、こんにちは。

今日も一を足してく！

さて、昨日平成最後のブログ更新をしようと思いつつできなかったので、本日は令和最初のブログ更新といきます。

いや～、新元号、

「令和」

になりましたね！

本日５月１日に天皇陛下が即位されました。

今後は天皇陛下は「剣璽等承継の儀」と「即位後朝見の儀」に臨まれます。

この「剣璽等承継の儀」では、かの有名な三種の神器のうち、剣（＝草薙剣（くさなぎのつるぎ））と璽（＝八尺瓊勾玉（やさかにのまがたま））が皇位とともに皇嗣が承継されます。

この記事では税金についてフォーカスしてこの三種に神器の課税関係を見ていきます！

平成から令和への改元という一大イベントを税金という観点からみているのはごく少数ではないでしょうか？（笑）

三種の神器の課税関係の原則

先ほど述べたように、三種の神器は皇位継承とともに天皇から皇嗣に継承されます。
天皇が崩じると、三種の神器も相続又は遺贈という形で継承されるはずです。
この場合にも、相続又は遺贈により財産を取得したことになるので、相続税が課されます。
しかし、社会的な観点からもこのようなありがたい儀式に相続税が課されるとなると、興ざめですよね…
おそらく、このような趣旨から、実は相続税法においても非課税規定が設けられています。

 

相続税法第12条  相続税の非課税財産

次に掲げる財産の価額は、相続税の課税価格に算入しない。

• 一　皇室経済法（昭和22年法律第4号）第7条（皇位に伴う由緒ある物）の規定により皇位とともに皇嗣が受けた物

この「皇位に伴う由緒ある物」とは、もちろん「三種の神器」のことです。

したがって、相続税が課される「三種の神器」については、相続税の課税価格に算入されず、相続税が課されないわけです。

では、今回のように天皇が生前退位され、相続又は遺贈ではなく贈与により「三種の神器」が承継される場合にはどうなるのでしょうか。

贈与により取得した場合には相続税ではなく、贈与税が課されます。

「相続税の非課税財産」の規定と同じように「贈与税の非課税財産」の規定にも同じように「三種の神器」を非課税とする規定があると思いますよね？

それでは、その「贈与税の非課税財産」の規定を見てみましょう。

相続税法第21条の3  贈与税の非課税財産

次に掲げる財産の価額は、贈与税の課税価格に算入しない。

• 一　法人からの贈与により取得した財産 

• 二　扶養義務者相互間において生活費又は教育費に充てるためにした贈与により取得した財産のうち通常必要と認められるもの

• 三　宗教、慈善、学術その他公益を目的とする事業を行う者で政令で定めるものが贈与により取得した財産で当該公益を目的とする事業の用に供することが確実なもの

• 四　所得税法第78条第3項（寄附金控除）に規定する特定公益信託（以下この号において「特定公益信託」という。）で学術に関する顕著な貢献を表彰するものとして、若しくは顕著な価値がある学術に関する研究を奨励するものとして財務大臣の指定するものから交付される金品で財務大臣の指定するもの又は学生若しくは生徒に対する学資の支給を行うことを目的とする特定公益信託から交付される金品

• 五　条例の規定により地方公共団体が精神又は身体に障害のある者に関して実施する共済制度で政令で定めるものに基づいて支給される給付金を受ける権利

• 六　公職選挙法（昭和25年法律第100号）の適用を受ける選挙における公職の候補者が選挙運動に関し贈与により取得した金銭、物品その他の財産上の利益で同法第189条（選挙運動に関する収入及び支出の報告書の提出）の規定による報告がなされたもの

なんと、この「贈与税の非課税財産」の規定には「三種の神器」を非課税とする規定は書いてありません！

果たして、今回の場合だと贈与税が課されてしまうのでしょうか！？

生前退位の場合の特例

この記事を見ながら「天皇が贈与税を納めないといけないの？」、「三種の神器っていくらになるんだろう？贈与税も高そう…」と思われた方ご安心ください。

結論から言うと、贈与税は課されません！

相続税法をいくらさがしても根拠となる規定はありません。

根拠は平成３１年４月３０日に施行された「天皇の退位等に関する皇室典範特例法」という法律に規定されています。

第七条　第二条の規定により皇位の継承があった場合において皇室経済法第七条の規定により皇位とともに皇嗣が受けた物については、贈与税を課さない。

２　前項の規定により贈与税を課さないこととされた物については、相続税法（昭和二十五年法律第七十三号）第十九条第一項の規定は、適用しない。

今回、天皇陛下が生前退位されるという事で特例として施行されたこの法律の第七条において、しっかりと贈与税を課さないと規定されているわけなんですね～

 

ちなみに第二項に書いてある相続税法第十九条第一項の規定とは「生前贈与加算」といわれる規定です。

これは相続の３年以内にあった贈与については、相続税の計算に含めますよっていう規定です。

つまり、すでに贈与された財産についても相続財産に足し戻して、相続税が課されるわけです。

そうなると、すでに継承されている「三種の神器」については「相続税の非課税財産」の規定の対象外となると考えられますので、相続税が課されないようにこちらの法律により、「生前贈与加算」されないようにしているんですね。

 

おわりに

私が相続税の勉強をしているときに驚いたのは、「相続税の非課税財産」の規定に、「三種の神器」が書かれていたことです。

これを裏を返すと天皇にも原則的には相続税が課税されるという事。

そんな衝撃を天皇陛下の儀式とともに思い出したので、記事として書いてみました！

平成最後の税理士試験に合格し、おそらく令和最初の税理士登録をする私にとっては、新しい時代の幕開けを嬉しく思います。

この新しい時代になにか新しいことに挑戦できるようにがんばっていきます！

それでは、読んでいただきありがとうございました！

GW後半戦楽しみましょう！